Доходы: что не включать в налоговую базу и почему

Не каждое поступление на счёт — доход для УСН

ИП и организации на упрощённой системе налогообложения должны проверять не только сумму поступлений на расчётный счёт, но и их правовую природу: деньги от покупателя, возврат займа и средства, полученные для исполнения поручения другого лица, могут иметь разный налоговый режим. По состоянию на октябрь 2026 года базовое правило закреплено в статье 346.15 НК РФ: при расчёте налога на УСН не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, и некоторые другие прямо предусмотренные законом поступления. Ошибка стоит денег: если инспекция признает перевод выручкой, возможны доначисление налога, пени и штраф.

Какие поступления не включают в доходы на УСН

Перечень исключений установлен законом, а не бухгалтерской классификацией и не назначением платежа в банковской выписке. Недостаточно написать в комментарии к переводу «возврат средств» или «финансовая помощь». Нужно подтвердить, почему поступление подпадает под конкретное исключение статьи 251 НК РФ.

Возврат займа и кредитные средства

Деньги, полученные по договору займа или кредита, не включают в налоговую базу на УСН. То же правило действует для суммы основного долга, которую заёмщик возвращает кредитору: получение обратно собственных заёмных средств само по себе не образует дохода. Это предусмотрено подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Но проценты по выданному займу — другая история. Для займодавца они могут быть налогооблагаемым доходом. Не следует также автоматически исключать стоимость имущества, переданного кредитору вместо денег: такая передача может рассматриваться как реализация. Судебная практика разграничивает получение заёмных средств и передачу имущества в счёт погашения обязательства.

Вклады в уставный капитал

Имущество и имущественные права, внесённые в уставный капитал организации, при соблюдении предусмотренных законом условий не включают в доходы. Основание — подпункт 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Для компании это может быть вклад учредителя деньгами или имуществом, но обычный перевод от участника ещё не доказывает, что речь идёт именно о вкладе.

Оформите корпоративное решение, документы о внесении вклада и подтверждение поступления имущества. Если деньги передали по договору займа, оформляйте заём и соблюдайте его условия. Если основание платежа не подтверждено, налоговая может оценивать фактические обстоятельства, а не только название операции.

Залог, задаток и обеспечительный платёж

Имущество и имущественные права, полученные в качестве залога, задатка или обеспечительного платежа для обеспечения обязательств, в предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ случаях не признаются доходом. Однако решающее значение имеет функция платежа по договору.

Если обеспечительный платёж зачли в оплату товара, аренды или услуги, налоговые последствия нужно оценивать с учётом того, что произошло дальше. Нельзя считать любой депозит необлагаемым только потому, что в договоре использовано слово «обеспечение». Отдельно проверьте условия возврата, зачёта и удержания суммы при нарушении договора.

Средства посредника и деньги, полученные за другое лицо

При посреднических операциях важно различать деньги, принадлежащие принципалу, и собственное вознаграждение посредника. В частности, для агента, комиссионера или поверенного, который действует по соответствующему договору, налоговый режим поступлений зависит от характера операции и правил статьи 251 НК РФ. В доход посредника, как правило, включают его вознаграждение, а не всю сумму, которую он получил в интересах принципала.

Но это правило нельзя без оговорок переносить на предпринимателя, который сам продаёт товары, а агент или платёжный агрегатор лишь принимает оплату. ФНС указывает, что продавец на УСН учитывает выручку от покупателей без уменьшения на удержанное агентское вознаграждение и неустойки. Такую позицию подтвердил Верховный суд РФ в определении от 11 июля 2025 года № 306-ЭС25-4934 по спору предпринимателя с налоговым органом.

Другие исключения по статье 251 НК РФ

Статья 251 содержит и другие специальные основания, в том числе отдельные виды целевого финансирования, имущества, полученного в рамках определённых корпоративных операций, и предусмотренные законом компенсации. Для каждого исключения действуют собственные условия. Нельзя составить универсальный список всех необлагаемых переводов без учёта статуса получателя, назначения средств и документов.

Главный вопрос не в том, откуда пришли деньги, а в том, возникло ли у вас право распоряжаться ими как собственной выручкой и какое исключение прямо разрешает не учитывать поступление.

Что показывает судебная практика

Суды обычно оценивают экономическое содержание операции, договоры, движение денег и исполнение обязательств. Сам по себе банковский перевод не всегда означает получение выручки, но и название договора не гарантирует налоговую льготу.

Займ должен быть реальным

Если поступление подтверждено договором займа и подлежит возврату, основная сумма не включается в доходы на УСН. Судебные акты по таким спорам опираются на нормы о займе и подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом фиктивный договор, отсутствие подтверждений или фактическое прощение долга могут изменить оценку операции. Если заём не возвращён, это само по себе не означает, что вся сумма автоматически становится доходом в день просрочки; последствия зависят от того, прекратилось ли обязательство и на каком основании.

Посреднический договор не уменьшает выручку продавца

В споре об удержаниях агрегатора Верховный суд в 2025 году поддержал подход, при котором продавец не уменьшает доход на комиссию агента, удержанную из поступлений покупателей. Логика проста: если агент принимает платёж за вашу реализацию, удержание своей комиссии не превращает часть выручки в необлагаемое поступление. На УСН «доходы» комиссию также нельзя просто вычесть из дохода; на УСН «доходы минус расходы» вопрос её учёта решается отдельно по правилам признания расходов.

Практический вывод: внимательно определяйте роль в договоре. Если вы посредник и получаете чужие деньги для перечисления принципалу, подтвердите это документами. Если вы продавец, а площадка только собирает оплату и удерживает комиссию, ориентируйтесь на правила учёта полной выручки, а не на сумму, фактически перечисленную на счёт.

Как проверить поступление и не переплатить налог

1. Определите основание. Установите, что именно произошло: продажа, заём, вклад в капитал, обеспечение, посредническая операция или возврат ранее перечисленных денег.
2. Найдите норму. Сопоставьте операцию со статьёй 346.15 и конкретным пунктом статьи 251 НК РФ. Если прямого исключения нет, не исключайте сумму только по аналогии.
3. Соберите документы. Сохраните договор, дополнительные соглашения, корпоративные решения, платёжные поручения, акты и документы о возврате или зачёте. При посредничестве нужны договор и отчёты посредника.
4. Сверьте движение денег. Сопоставьте банковскую выписку с книгой учёта доходов и расходов и первичными документами. Для УСН важна дата получения дохода по кассовому методу, установленному статьёй 346.17 НК РФ.
5. Проверьте декларацию и расчёт. Если обнаружили ошибку, выясните, требуется ли уточнённая декларация и доплата налога. Порядок зависит от периода, характера ошибки и того, привела ли она к занижению налога.
6. Уточните актуальную редакцию. Перед сдачей отчётности проверьте НК РФ и разъяснения ФНС на nalog.gov.ru. Особенно это важно для специальных исключений, которые меняются после поправок в закон.

Типичные ошибки и возможные последствия

• Считать любой перевод от учредителя необлагаемым. Нужны документы, подтверждающие конкретное основание: например, вклад в капитал или заём. Без них инспекция может квалифицировать поступление иначе.
• Вычитать комиссию маркетплейса или агента из всей выручки. Для продавца на УСН это может привести к занижению доходов. Учитывайте правила для своей роли и объекта налогообложения.
• Не учитывать возврат покупателю и корректировки. Возврат ранее полученной оплаты требует правильного отражения в учёте в соответствующем периоде. Одной записи в назначении банковского платежа недостаточно.
• Исключать обеспечительный платёж после его зачёта без проверки условий. Когда сумма начинает погашать обязательство покупателя или арендатора, её режим может измениться.
• Ссылаться на старое письмо или судебный акт без проверки фактов. Решение по другому договору не гарантирует тот же результат, если у вас иные условия и документы.

Если налоговая установит недоимку, могут начислить пени. За неуплату или неполную уплату налога вследствие занижения базы либо другого неправомерного действия статья 122 НК РФ предусматривает штраф: обычно 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном нарушении — 40%. Применимость штрафа зависит от установленных обстоятельств; эти последствия не возникают автоматически из-за любой ошибки в классификации поступления. За нарушение сроков подачи декларации предусмотрена отдельная ответственность по статье 119 НК РФ.

Что сохранить для возможного спора с ФНС

Подготовьте короткое письменное обоснование по каждой спорной сумме: дата и сумма поступления, контрагент, основание, применимая норма и список подтверждающих документов. Если инспекция запросит пояснения, отвечайте по существу и в установленный в требовании срок. Не ограничивайтесь утверждением, что деньги «не являются доходом»: покажите, почему они не образуют доход по правилам УСН.

Для крупной суммы или неоднозначной операции стоит получить консультацию налогового специалиста до подачи декларации. Если позиция инспекции уже изложена в акте проверки, проверьте сроки и порядок представления возражений: пропуск процессуального срока может осложнить защиту, даже когда у бизнеса есть аргументы по существу.

Главное для предпринимателя

Необлагаемое поступление — это не просто перевод, который вы не считаете прибылью. Это операция, которая соответствует конкретной норме НК РФ и подтверждена документами. В первую очередь проверьте займы, вклады в капитал, обеспечительные платежи и посреднические расчёты. А если деньги поступили от покупателя через агента или маркетплейс, не уменьшайте выручку на удержанную комиссию без проверки применимых правил.

Пояснение к термину: налоговая база по УСН — денежное выражение доходов, учитываемых для расчёта налога с учётом правил выбранного объекта налогообложения. Это не то же самое, что остаток на расчётном счёте или бухгалтерская прибыль.