Авансовые платежи: расчёт и сроки уплаты

Кто и когда платит авансы по УСН

Организации и ИП на УСН перечисляют авансовые платежи с 1 января 2023 года по единому сроку — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. За первый квартал платят до 28 апреля, за полугодие — до 28 июля, за девять месяцев — до 28 октября. Если крайний день выпадает на выходной или праздник, срок переносится на ближайший рабочий день.

Аванс — это не отдельный дополнительный налог. Его засчитывают в годовой налог по УСН. В течение года предприниматель или компания считают налог нарастающим итогом, вычитают уже перечисленные суммы и платят разницу.

Главная ошибка — считать каждый квартал отдельно. По УСН база растёт с начала года, поэтому прошлые платежи и ранее учтённые расходы нельзя игнорировать.

Как рассчитать сумму

Сначала определите объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Затем соберите показатели с 1 января по последний день квартала и примените ставку, действующую в вашем регионе. Базовые федеральные ставки — 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы», но регион может устанавливать пониженные ставки для отдельных видов деятельности и категорий налогоплательщиков. Перед расчётом проверьте ставку на сайте ФНС или в региональном законе.

Объект «доходы»

Базовая формула выглядит так:

Аванс = доходы с начала года × ставка − авансы за предыдущие периоды − допустимое уменьшение на страховые взносы.

Например, если за первый квартал доход составил 1 200 000 рублей, а в регионе действует ставка 6%, предварительный налог равен 72 000 рублей. Если за этот же период можно учесть 10 000 рублей страховых взносов, к уплате получится 62 000 рублей.

ИП без работников обычно может уменьшать налог на страховые взносы без ограничения, если они относятся к соответствующему периоду и уже уплачены. ИП и организации с работниками уменьшают налог по объекту «доходы» с учётом установленного ограничения; на практике это часто означает максимум 50% от рассчитанного налога. Правила зависят от состава плательщика и вида взносов, поэтому сумму лучше сверять с актуальными разъяснениями ФНС.

Объект «доходы минус расходы»

Сначала из доходов вычитают только расходы, которые разрешено учитывать при УСН и которые подтверждены документами. К полученной налоговой базе применяют региональную ставку, затем вычитают ранее начисленные авансы.

Страховые взносы при этом объекте обычно учитываются в составе расходов, а не уменьшают рассчитанный налог второй раз. Повторное вычитание одной и той же суммы может привести к занижению платежа.

Для объекта «доходы минус расходы» по итогам года сравнивают обычный налог и минимальный налог. Минимальный налог рассчитывают по ставке 1% от годовых доходов. Если обычный налог меньше минимального, к доплате возникает разница. Это годовой расчёт, поэтому ориентироваться только на аванс за отдельный квартал нельзя.

Сроки, уведомления и единый налоговый счёт

Платёж перечисляют в составе единого налогового платежа на единый налоговый счёт. Если сумма относится к авансу по УСН, налоговой обычно нужно передать уведомление об исчисленной сумме. Для квартальных авансов ориентиром служит 25-е число месяца, в котором наступает срок платежа: 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Сам платёж — до 28-го числа.

В уведомлении указывают период, код бюджетной классификации и сумму. Ошибка в периоде может привести к тому, что деньги не зачтутся в нужный налог. Перед отправкой проверьте реквизиты и формат в личном кабинете налогоплательщика или бухгалтерской программе.

1. До 25-го числа месяца уплаты рассчитайте аванс нарастающим итогом и отправьте уведомление, если оно требуется для вашей ситуации.
2. До 28-го числа перечислите сумму на единый налоговый счёт с учётом уже внесённых авансов.
3. До конца отчётного года сохраните расчёт, книгу учёта доходов и расходов, платёжные документы и подтверждение отправки уведомления.
4. После окончания года сдайте декларацию по УСН и перечислите годовой налог: организация — не позднее 28 марта следующего года, ИП — не позднее 28 апреля.

Если вы прекращаете деятельность на УСН или утрачиваете право на режим, сроки и состав отчётности могут измениться. В такой ситуации ориентируйтесь на специальные правила для вашей даты прекращения или перехода.

Что сделать перед каждым квартальным платежом

Проверить доходы и расходы

Сверьте банковские выписки, кассу, эквайринг, маркетплейсы и взаиморасчёты с клиентами. Для УСН важен момент признания дохода по правилам режима, а не просто дата выставления счёта. По объекту «доходы минус расходы» проверьте, что каждая трата входит в закрытый перечень допустимых расходов и подтверждена первичными документами.

Отдельно посчитать взносы

Не смешивайте фиксированные взносы ИП, дополнительные взносы с дохода свыше установленного порога и взносы за работников. Возможность уменьшить аванс зависит от объекта УСН, наличия работников и факта уплаты. Актуальные суммы фиксированных и дополнительных взносов меняются, поэтому их нужно сверять на nalog.gov.ru, а не брать из старого расчёта.

Сверить ЕНС

Даже правильно рассчитанный аванс может не погаситься, если на едином налоговом счёте недостаточно средств или уведомление отправлено с ошибкой. После платежа проверьте сальдо и зачёт в личном кабинете ФНС. Храните квитанции, уведомление и расчёт до истечения срока хранения документов, установленного для налогового учёта.

Типичные ошибки и последствия

• Платёж отправляют 28-го, но забывают про уведомление. Если уведомление требуется и его нет, налоговая может не распределить деньги по нужному обязательству. За непредставление уведомления предусмотрен штраф 200 рублей за документ; конкретную квалификацию ситуации проверьте по актуальной редакции Налогового кодекса.
• Аванс считают только с квартального дохода. Из-за этого сумма за второй или третий квартал часто завышается или занижается. Нужно брать доходы и расходы с начала года и вычитать уже начисленные авансы.
• Вычитают страховые взносы дважды. На объекте «доходы» они могут уменьшать налог по правилам режима, а на объекте «доходы минус расходы» обычно входят в расходы. Один и тот же платёж нельзя использовать в обеих формулах.
• Считают региональную ставку федеральной. Пониженная ставка действует не для всех компаний и видов деятельности. Если условия не выполнены, налог пересчитают по применимой ставке, а на недоимку начислят пени.
• Опаздывают с авансом. За просрочку начисляются пени. Фиксированный штраф именно за опоздание с квартальным авансом не следует автоматически приравнивать к штрафу за несдачу годовой декларации, но недоимка может привести к требованиям налоговой и другим последствиям.

Штраф за непредставление декларации по УСН — отдельная ситуация. Он рассчитывается по правилам ответственности за несдачу декларации, а не за сам факт позднего авансового платежа. Не переносите санкции из одного нарушения на другое.

Как подготовиться к годовому расчёту

После третьего аванса не закрывайте расчёт УСН: проверьте доходы и расходы за четвёртый квартал, уточните страховые взносы, пересчитайте налог нарастающим итогом и сравните его с минимальным налогом, если объект — «доходы минус расходы». Затем вычтите все авансы и определите доплату или переплату.

Если в течение года менялась ставка, объект налогообложения, состав работников или право на УСН, обычной формулы может быть недостаточно. Сохраните расчёты по каждому периоду и при необходимости запросите сверку с налоговой.

Термин: единый налоговый счёт (ЕНС) — специальный счёт, на котором налоговая учитывает единый налоговый платёж и распределяет его между налоговыми обязательствами.